Про нову податкову накладну

25.01.2011 11:22

Перш за все відзначимо, що ні податкова накладна, ні розрахунок коригування грандіозних змін не отримали, втім, це й на краще. Проте деякі деталі ми з вами обговоримо.

Дата вступу. Офіційне оприлюднення наказу № 969 припало на 10.01.2011 р., саме з цієї дати він і вступив в силу, і саме з цього дня треба починати виписувати ПН за новою формою.

Нумерація. До десятого числа багато платники вже встигли Навиписував ПН та відповідно присвоїти їм номери. І ось тут виникає питання: чи треба нумерувати НН за новою формою знову з першого номера або вже продовжувати нумерацію, яка склалася з початку року? Питання обумовлений вступом з цієї ж дати (з 10.01.2011 р.) нового реєстру ПН, який вимагає відповідності порядкового номера ПН порядковому номеру запису в реєстрі (п. 9.1 наказу № 1002).

Ми вважаємо, що найоптимальнішим буде заповнення нового реєстру з 01.01.2011 р. (як мінімум це дозволить підбити підсумки січня в одному Реєстрі, який треба подавати разом з декларацією за січень). У цьому випадку переривати нумерацію ПН не треба.

Як і раніше, філіям дозволено делегувати право самостійно виписувати ПН з присвоєнням їм числового коду, який відображається в знаменнику номера ПН, у чисельнику - безпосередньо порядковий номер ПН. Причому, якщо філії вже було присвоєно саме числовий код (не буквений), то, на наш погляд, переінформіровать податкову про делегування виписки ПН не потрібно.

До цього слід додати поява такого нововведення в частині нумерації НН: платники ПДВ з особливими ПДВ-режимами складають окремі ПН та вказують у порядковому номері НН після дробу (перед номером філії, якщо такий є) код відповідної діяльності:

2 - с / г підприємства в сфері сільського, лісового господарства, а також рибальства на спецрежим згідно зі ст. 209 НК;

3 - с / г підприємства, які не обрали спецрежим, але які реалізують власну сільгосппродукцію (молоко, худобу, птицю, вовну, молоко-/мясопродукти і т. п.);

4 - переробні підприємства, що працюють за правилами п. 1 підрозділ. 2 р. XX НК.

Крім того, якщо платником буде виписуватися ПН у зв'язку з перевищенням звичайної ціни над фактичною, то в номері позначка «ЗЦ» вже не проставляється, для цього є місце в спеціальному полі, про який скажемо нижче.

Шапка ПН. Вона збагатилася багаторядковим полем, в якому відображаються:

- Вид НН: оригінал або копія. Причому тепер відміткою «Х» виділяється необхідна, тобто в ПН, що видається покупцеві, позначка «Х» проставляється в полі «Оригінал» (раніше було навпаки: позначка «Х» ставилася в полі «копія», і це вважалося оригіналом) ;

- Відмітка про внесення ЕРНН (до 01.04.2011 р. - це стосується ПН з НДСом понад 1 млн грн., Далі див п. 11 подразд. 2 р. XX НК);

- Відмітка про долю оригіналу: видається покупцеві чи залишається у продавця.

Причому у продавця оригінал залишається тільки в особливих випадках і для кожного з них порядком передбачено свій код, який також вказується в шапці і переноситься у гр. 4 Реєстру (п. 9.4 Порядку № 1002):

01 - Виписана на суму перевищення звичайної ціни над фактичною; 02 - Поставка неплатнику податку; 03 - Натуральна виплата в рахунок оплати праці фізичним особам; 04 - Постачання в межах балансу для невиробничого використання; 05 - Ліквідація основних фондів за самостійним рішенням платника податку; 06 - Переведення основних фондів до складу невиробничих; 07 - Експортні поставки; 08 - Постачання для операцій, які не є об'єктом обкладення податком на додану вартість; 09 - Постачання для операцій, звільнених від обкладення податком на додану вартість; 10 - Визнання умовного поставки товарних залишків і / або основних фондів; 11 - Виписана за щоденними підсумками операцій.

Нагадаємо, що у всіх випадках, у тому числі і в перерахованих вище, ПН виписується у двох примірниках, виняток становить ситуація, коли ПН виписує податковий агент при отриманні послуг від нерезидента, тоді ПН виписується в одному екземплярі (п. 208.2 НК).

Обов'язкові реквізити. Їх перелік наведено у ст. 201.1 НК, а ми їх детально аналізували в газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 1-2, с. 7. На жаль, коментований порядок не зняв всі питання щодо такого нового обов'язкового реквізиту, як «Вид цивільно-правового договору», який, до речі, вже треба було заповнювати з 01.01.2011 р. навіть в староформенних ПН, і про який ми детально говоримо в статті «Реквізити податкової накладної: вид договору замість умов поставки» на с. 30 сьогоднішнього номера.

Відповідні запити ми вже направили до податкового органу, а поки дамо свої рекомендації по наступних ситуацій:

1) для роздробу в підсумковій податкової накладної у полі «Вид цивільно-правового договору» слід ставити «Договір роздрібної купівлі-продажу», при цьому датою договору слід вважати поточний день (тобто день складання підсумкової ПН), а номер - якщо використовують РРО, то номер Z-звіту, якщо ж без РРО - то прочерк;

2) для оптовиків, коли договір замінює рахунок-фактура або проста товарна накладна в полі «Вид цивільно-правового договору», слід ставити «Договір купівлі-продажу», при цьому датою та номером договору вважати дату і номер счета-фактури/накладной.

Звертаємо увагу, що в новій формі ПН присутній полі «Місцезнаходження (податкова адреси) покупця», хоча цей реквізит не перерахований у числі обов'язкових у ст. 201.1 НК; строгість залишена тільки щодо місця розташування продавця.

Нулі замість хрестиків. У деяких випадках (вони перераховані в п. 8 Порядку № 969), коли ПН залишається у продавця, в полі «Індівідуальній податковий номер покупця» та «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану ВАРТІСТЬ (покупця)» проставляється нуль. До таких випадків, зокрема, відносяться: постачання неплатнику ПДВ (в тому числі експорт), операції, прирівняні до постачання (передача в межах балансу для невиробничого використання, для пільгованих операцій, умовний продаж, ліквідація ОФ).

Для звільнених операцій - спецстрока. Якщо ПН виписується на пільгову поставку, то в розділі III графи 10 ставиться відмітка «Без ПДВ». При цьому необхідно вказати пункт і / або підпункт, статтю, підрозділ, розділ Кодексу, яким передбачена пільга, а зробити це треба в спеціально відведеній рядку - виноска «**» внизу нової форми ПН.

Скорочення розділів в ПН і граф в РК. У самій формі ПН скасували такі розділи, як «Товаротранспортні витрати», «Надано покупця: надбавка (+) знижка (-)»,« Усього за розділах I + + II ± IV ». Тепер розділів стало 4 замість 7.

Що стосується форми розрахунку коригування, то з нього прибрали останні 4 графи, а підсумок коригування суми ПДВ винесли в окрему останній рядок форми.