Подання податкового розрахунку про нараховані дивіденди

Питання: Чи зобов’язане підприємство утримувати податок з доходів фізичних осіб з суми виплачених дивідендів, якщо отримувачі дивідендів не є працівниками підприємства?

Відповідно до пп. 9.3.2 Закону України від 22.05.2003 р. №889-IV «Про податок з доходів фізичних осіб» (далі — Закон про доходи), податковим агентом при виплаті дивідендів є будь-який резидент, який нараховує дивіденди. Отже, та обставина, що дивіденди платнику податку з доходів фізичних осіб (далі — ПДФО) виплачуються не його працедавцем, не позбавляє емітента корпоративних прав статусу податкового агента щодо таких виплат. Підпункт 4.2.12 Закону включає дохід у вигляді дивідендів до складу загального місячного оподатковуваного доходу. Нараховані дивіденди оподатковуються за ставкою 13%, а з 1 січня 2007 року — 15%. Доходи платника податку (у цьому випадку — дивіденди), нараховані за наслідками податкових періодів до 1 січня 2004 року, оподатковуються за ставками, що діяли до 1 січня 2004 року, незалежно від дати їх фактичної виплати (п. 22.6 Закону про доходи).

Щодо сплати утриманого з дивідендів ПДФО, то тут, на нашу думку, слід дотримуватися загальних правил, зафіксованих у пп. 8.1.2 Закону. Тобто податок слід перерахувати до бюджету у день виплати дивідендів (одночасно з отриманням грошей у банку). А якщо оподатковуваний дохід нараховується, але не виплачується платнику податку податковим агентом, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету не пізніше закінчення 30-ти календарних днів, що настають за місяцем нарахування дивідендів.

Звертаймо увагу, що раніше ДПАУ у листі від 18.01.2005 р. №442/6/17-31161 зазначала: якщо дивиденди нараховані, наприклад, у січні 2005 року, то незалежно від того, в якому наступному податковому періоді вони виплачуватимуться, ПДФО з них має бути нарахований, утриманий і перерахований до бюджету саме у січні 2005 року. Однак це суперечить нормі пп. 9.3.5 Закону, в якому йдеться про те, що дивіденди оподатковуються кінцево при їх виплаті.

Крім того, що суми нарахованих дивідендів слід відображати у формі №1ДФ за ознакою «12», пп. 9.3.3 вимагає подавати податковому органу у терміни, встановлені законом для місячного податкового періоду, податковий розрахунок про нараховані дивіденди, тобто протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем місяця, в якому нараховано дивіденди2. Форму цієї звітності затверджено наказом ДПАУ від 04.12.2003 р. №586 (далі — Наказ №586). Розрахунок також можна надіслати поштою, оформивши повідомлення про вручення не пізніше ніж за 10 днів до закінчення терміну подання податкової звітності.

Зауважимо, що, згідно зі змінами, внесеними Законом від 01.07.2004 р. №1958-IV, у пп. 9.3.3 Закону про доходи уточнено, що податковий розрахунок має містити інформацію «про нараховані дивіденди». Хоча повна назва звіту, згідно з Наказом №586, така: «Податковий розрахунок резидента, що виплачує дивіденди платникам податку з доходів фізичних осіб». При цьому у рядку за кодом «01», який має назву «Виплачено дивідендів за звітний період», на нашу думку, слід зазначати суму нарахованих дивідендів, тобто не зменшених на суми ПДФО.

Написала Любов Прийма, 2006 р.